◆

　　2006年5月1日，国家标准化管理委员会、国家质检总局联合颁布的国家标准《企业物流成本构成与计算》（GB/T 20523-2006）正式实施。

 

两年多以来，全国物流标准化技术委员会（TC269）组织西安交通大学、中国科学院、中国物流信息中心和相关企业的若干专家、学者组成课题组，对这项标准的研究和制定工作投入了相当大的精力。

 

当前，在降低生产成本和劳动成本即开拓“第一利润源”和“第二利润源”越来越困难的情况下，物流领域的潜力慢慢为企业管理者所重视，如何降低企业物流成本，挖掘“第三利润源”成为摆在企业物流管理者面前的一个全新课题。

 

那么，该项国家标准对我国现代物流管理究竟有何作用？对企业自身的管理有何意义？记者通过电话采访了该项国家标准起草小组负责人、中国物流学会副会长、西安交通大学管理学院教授、博士生导师冯耕中。

 

物流成本核算受到重视

 

记者：从发达国家的实践来看，他们都有自己的物流成本分析模式，以供政府和企业决策使用。我们现在制定这项标准是否意义深远？

 　　

冯耕中：纵观国内外物流业务的发展，由重视功能到重视成本，再到重视服务，物流管理的发展进程始终没有停滞。而物流管理的核心是物流成本管理，物流成本管理的关键是物流成本计算。

　　

《企业物流成本构成与计算》的颁布，填补了国内物流成本计算和管理的空白，为我国生产流通企业和物流企业计算和实施物流管理提供了重要依据，不仅使企业可以准确了解自身的物流成本支出，而且使不同企业之间实施物流成本比较成为可能。企业物流成本管理有了可靠的数据支撑，物流成本管理实现了有的放矢，挖掘第三利润源成为现实。

 　　

记者：在物流经济活动中，物流成本几乎无处不在，为什么这么多年来没有将物流成本核算放在一个合适的位置呢？

　　

冯耕中：在我国，现行企业成本核算主要是以产品作为成本计算对象来归集和计算成本，尚未建立独立的物流成本核算和统计体系，物流成本散落在繁杂的会计资料中。决策者从现行的会计系统中很难获得准确的物流成本数据，而且物流成本往往具有很大的隐蔽性。　　随着企业内部分工的细化和管理的精细化，导致物流成本在产品总成本中所占的比重不断提高，使得企业物流成本计算不仅越来越重要，而且越来越复杂，对物流成本的客观描述越来越困难。　

　

很长时间以来，物流管理一直在生产和流通中处于附属地位。直到市场竞争逐渐激烈，人们才开始把目光投向非生产领域，物流成本管理工作才开始受到重视。

　　

记者：请谈一谈制定这项标准的深层次原因和工作历程？

 　　

冯耕中：从理论上讲，物流成本涵盖了企业从原材料供应开始一直到将商品送达到消费者手中所发生的全部物流费用。在企业内部，人们往往比较重视运输费、仓储费、搬运费等显性成本，对物流环节所消耗的资金利息、原料积压、跌价损失、设施投入、设备折旧、人员培训这些隐形成本，特别是物流组织不当所导致的风险，甚至包括由于效率低下而增加的时间成本，还缺乏足够的认识。所以，从一定意义上来讲，这项标准的制定是一个觉醒。　　其次，在降低成本的压力下，许多生产流通企业都在寻求第三方物流企业来外包物流业务，以求降低物流成本。据中国仓储协会连续六次对中国物流市场供需状况的调查显示，约50％的生产企业和商业企业有意愿将所有的自理物流业务外包给第三方物流企业。但在实际经营中，由于物流成本没有被列入企业财务制度，不同企业的物流成本的计算范围和计算方式各不相同，作为物流业务外包的甲方乙方往往存在着在同一业务上物流成本计算口径不一致的问题，从而给企业之间的合作带来巨大的障碍。

 　　

在这种背景下，为了解决现实问题，由全国物流标准化技术委员会提出并组织了国家标准《企业物流成本构成与计算》的制定工作。

　　

为了配合标准的宣贯，提高标准实施的操作性，标准主要起草人员又编写了标准配套教材《企业物流成本计算与评价》，提供了生产企业、流通（商贸）企业和物流企业三种企业生动而翔实的物流成本计算和评价案例。目前，这本教材已经由机械工业出版社正式出版。

　 　　

记者：专家们怎么看该项国家标准对于企业的意义？

 　　

冯耕中：该项国家标准通过对企业物流成本数据的收集和整理，可以帮助企业了解其在物流管理方面的优势与不足，对自营或是外包物流做出有效决策，为企业制定物流发展策略提供参考。

　

与此同时，该项标准通过将企业层面的物流成本数据进行归集，采用统计学的方法确定出行业平均物流成本，从而使行业内不同企业之间以及企业与行业标准物流成本的比较成为可能，为提高我国行业及企业物流管理和服务水平，不断降低物流成本奠定基础。在宏观层面上，该项国家标准的建立可以弥补现行企业财务制度在物流成本计算方面的缺失，更准确地获取物流统计数据，也有助于推进社会物流统计制度的顺利实施。

 　　

《企业物流成本构成与计算》的颁布使企业物流成本管理工作有据可依，实现了企业物流成本管理由定性决策向定量分析的跨越。

 　

记者：企业对物流成本的评价工作如何展开？

 

冯耕中：企业物流成本计算的目的是为了进行物流成本管理。实施物流成本管理，首先需要对物流成本结果进行分析和评价，从而发现不足和薄弱环节，明确成本改进取向和着力点。

　　

企业物流成本分析和评价应综合运用定量和定性分析法。从财务角度而言，可根据物流成本计算结果，考虑物流成本管理的要求和物流成本控制的重点，分别采用比较分析法、比率分析法和因素分析法等方法对物流成本进行分析和评价，从而了解企业物流成本水平变化趋势，了解与同类企业比较，企业物流成本水平的高低，同时还可通过企业物流成本与有关收入、成本、利润指标的比较，了解企业物流成本相对水平的高低，为改进物流管理，降低物流成本，挖掘第三利润源提供依据。

 

记者：该项国家标准与现行企业会计制度及社会物流统计制度的关系怎样？

 

冯耕中：该国标的基本思路在于从业已成熟和完善的会计体系中分离和提取相关信息。通过借鉴我国现行会计核算思路，该项国家标准中界定的物流成本计算方法包括期中进行的管理会计方法和期末进行的统计方法，不论以哪种方法计算物流成本，都不牵涉会计核算体系的变化。因此，可以说，该项国家标准是对我国企业会计制度的必要补充，从物流成本管理角度完善了企业会计制度。

　

物流成本计算是关键 　

　 　

记者：企业物流成本有哪些地方值得关注呢？

 　

冯耕中：其实，企业物流成本最值得关注的特征有两点。

　　

第一，界定和核算较为复杂。由于物流活动涉及面广、关联性强，导致很多成本项目都无法准确掌握，统计时难免挂一漏万；同时，由于企业现行会计核算制度是以产品作为对象来计算成本，因此企业损益表中并没有物流成本的直接记录，有关物流成本大多被并入销售费用、管理费用和财务费用等期间费用中，界定和分离物流成本的过程较为繁琐。

第二，物流成本之间存在二律背反现象。一种物流功能成本的削减可能会使另一种物流功能成本增加，所以研究和评价企业物流成本时应该着眼于物流总成本而不是某个局部的功能要素。

 　

记者：企业物流成本计算对象的选择看来相当重要。

 　　

冯耕中：物流成本如何归集与计算，取决于成本计算对象的选取，对象选取方法不同，得出的物流成本的结果也就不同。

 

一般来说，物流成本计算对象的选取，主要取决于物流成本项目、物流范围、物流成本支付形态以及企业物流成本控制的重点。其中前三项是计算物流成本的基础。此外，物流成本计算对象的选取还取决于企业物流成本管理的要求和物流成本控制的重点，对于这一点，不同企业会有所不同。

 

因此，为加强物流成本管理，在基本的物流成本计算对象之外，企业还可以选取产品、客户、部门和营业网点等作为物流成本计算对象。

 　

记者：企业物流成本计算的具体思路和方法是怎样的？

 

冯耕中：物流管理的核心是物流成本管理，物流成本管理的关键是物流成本计算。计算物流成本，首先应按其是否在现行会计核算中反映，将物流成本分为显性隐性，并分别遵循不同的计算思路。

 

对于隐性物流成本，主要将其界定为存货占用自有流动资金所发生的机会成本。隐性物流成本计算需要在期末根据有关存货统计资料按一定的公式来计算获得。

　

显性物流成本是物流成本计算的关键和核心，其信息大多散落在会计核算资料中，需要采取一定的方法从会计信息中予以分离。计算的基本思路是借鉴现行会计核算的思想体系，通过设置物流成本总账及其明细账的方式，对会计核算中的成本费用类科目细目逐一进行分析界定，进而对物流成本信息进行归集和计算。物流成本总账及明细账的设置主要依据国标中《企业物流成本主表》和《企业自营物流成本支付形态表》的三个维度：物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态。

 

在显性物流成本计算中，间接物流成本的计算又是难点和重点。为了保证物流成本计算结果的适度准确，可采用作业成本法分配物流间接成本，把物流成本计算深入到作业层次，将物流活动所消耗的资源通过资源动因分配到作业，形成作业成本，然后再将作业成本通过成本动因分配到成本对象，形成成本对象的物流成本。作业成本法克服了传统成本制度单一成本分配基础的缺陷，可大大提高物流成本计算的准确性。

 

记者：物流成本计算结果能否通过一些直观的形式予以披露呢？

　

冯耕中：国家标准提供了两张物流成本表作为计算结果的载体，即企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表。

 　

企业物流成本主表是按成本项目、物流范围和成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。主表还能提供进行物流成本评价的基本资料，它是企业物流成本评价的基础。

　

企业自营物流成本支付形态表是按成本项目和自营物流成本支付形态两维形式反映企业一定期间自营物流成本信息的报表。企业自营物流成本支付形态表是对企业物流成本主表的补充说明。

 　

标准对物流成本的定义: 指企业物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，包括货物在运输、储存、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。其中与存货有关的流动资金占用成本包括负债融资所发生的利息支出和占用自有资金所产生的机会成本两部分内容。

 

物流成本包括显性成本和隐性成本两部分。显性物流成本是企业在物流活动过程中实际发生并以货币计量的成本支出，这部分成本支出可从会计核算资料中予以分离，进而分析、汇总、计算获得，主要包括物流运作过程中发生的物流功能成本和企业负债融资进行物流活动所支付的利息支出；隐性物流成本指企业在物流活动过程中虽未实际发生，但对企业物流成本管理和决策产生重大影响并能以货币计量的成本支出，这部分成本支出无法从会计核算资料中分离，需要依据有关会计资料，按一定公式或模型计算获得，主要指企业物流活动过程中因占用自有资金所发生的机会成本。　

 

 

责任编辑：博禅