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    在物流引入我国二十几年的时间，最初我国对物流成本的研究主要来源于国外的一些资料。随着我国经济不断发展，尤其是入世后，企业面临着日益严峻的竞争，一些名牌企业像海尔、华联超市等已经开始重视物流成本对企业发展战略的重要意义，物流成本的研究也成为会计理论界探索的一个课题。

 

物流成本核算目的是为了更好地进行物流成本控制，并提出物流成本改进的措施。准确核算物流成本是进行物流成本控制的关键。传统的成本核算方法不能结合物流成本的特点，不能很好地履行其核算功能。传统成本核算方法在物流成本核算方面的不足主要体现在：

 

1.没有分清物流成本的种类。

 

2.物流成本核算不全面。

 

3.物流成本范围边缘不清，难以掌握和比较。

 

4.无法提供足够的物流量度。传统的成本计算方法不能满足物流一体化的需求。

 

5.成本失真阻碍物流控制。

 

传统的成本核算制度是不合理的，因为它主要是根据一些比率，如时间比例，作为共同的标准分配间接费用。而实际上每项作业都需要自己的分配比例。在新的形势下,竞争更加激烈，企业要求更多、更准确的成本信息， 而自动化生产过程中，传统的成本核算系统所提供的成本信息，已越来越不合乎要求作业成本法由美国的科勒.埃里克首先提出。他发现在生产过程中直接成本所占比例非常低,而间接成本，如水电则占比较高的比例，其中值得争议的地方。在原有基础的前提下，运用传统的成本核算制度核算出来的生产成本中，直接成本占有很高比例。20世纪末，另一位专家G.T.托布斯，继续研究作业成本法的产生原因。

 

随着生产自动化与电算化进程逐步加快，间接费用的比例大大增加，这是毋庸置疑的；此外,任职于哈佛大学的罗伯特. 卡普兰教授认为传统成本核算系统的作用在减弱甚至消失，应当运用作业成本法以新的角度看待成本。作业成本法理论的本质在于，成本计算是根据作业事实分配间接成本，并注意过程的管理,应该注重成本动因,而不是只注重结果。传统成本核算制度会致使成本责任被掩盖，作业成本法可以明确核算间接费用，使间接成本可控。根据作业成本法核算成本,并建立一个有效的管理方法，而被称为作业成本管理。作业成本法结合物流成本的特点进行成本核算和控制，可以弥补传统成本核算法的不足。

 

首先，作业成本法符合物流流程的特点，将具体物流活动视为一项作业，物流便是一系列作业的集合。作业成本法将物流流程中所需作业层层分解，揭示了物流资源与成本流动过程，向企业全面提供了资源、作业、成本的信息。#p#分页标题#e#

 

其次，作业成本法符合物流成本系统性的特点，有利于物流成本-收益分析模型的建立。物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程。完成一项物流作业或活动(Activity)可以使产品或中间产品的价值有所增加， 同时产品的成本也增加。因此物流不仅仅是采购、生产、销售等作业形成的由此及彼、由内到外的作业链，而且表现为价值在企业内部的逐步积累和转移。作业成本法在成本核算的基础上进行成本分析，去除无效成本、再造整个物流管理过程，这样大大提高了物流作业完成的效率，寻找到最有利的物流链。

 

再次，在新的市场环境下，联结价值链的物流活动必然体现多样化特征，而物流作业却具有相对的稳定性，这就犹如中医的处方(产品、服务)是形形色色的，可中药材(作业)却变化较少。处方是不同药材和剂量的搭配，产品同样也是不同作业及其耗用量的结果。物流作业成本核算法以作业为基础，以“不变”应“万变”，克服了物流成本核算的复杂性。更为重要的是，物流成本间接费用远高于直接费用，作业成本法以作业成本动因对营运间接费用分配，大大提高了物流成本核算的相关性和准确性。作业成本法在物流成本核算方面的准确性，满足了企业加强成本分析和控制的要求。

 

最后，市场竞争的加剧，成本在价格中的地位更加重要。企业(特别是服务类企业)产品的独占性降低，产品之间差异模糊，企业的产品或服务可以很快被同行模仿。在以低廉价格、高质量服务取悦市场的环境下，成本是决定企业市场占有率的一个重要的竞争因素。物流成本的在产品成本中的比重不断增加的现实，决定了企业成本控制的核心在于物流成本的控制和管理。由于企业过去对物流成本的管理和控制还处在较低的层级，开展作业成本管理有广阔的空间。

 

总之，现代物流的新变化促进了现代物流观的形成。物流所关注的是如何把价值转移给客户并收取相应的利润。新的物流观把物流看作是为满足客户需要而设计的有密切联系的作业的集合体。设计、生产、销售等作业形成一个起始于企业供应商，经过企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。作业链也表现为“值链”作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部客户的总价值。企业管理应深入到作业水平，尽可能消除非增值作业，提高增值作业的效率。

 

一、普及作业成本法的实践和做法

 

许多企业仍然没有足够的熟悉作业成本法，但有些个案已逐渐表明其实用意义，而且向我们提供了很多的经验和教训。其中包括两个观点：

 

(一)获取准确的成本信息

 

从福建省某公司实例，我们可以看到：#p#分页标题#e#

 

1.运输成本不应太深入或太详细,但可以选择运输中有足够的关联实体进行主要操作。即使一些运输成本被忽略，作业成本法也将大大提高成本信息的准确性。

 

2.成本动因应适应各种活动。这是作业成本法和传统成本会计系统的本质的区别，传统的核算方法仅采用单一的标准，分摊成本。

 

3.运用作业成本法法应当符合企业自身的实际情况，如应用互联网和会计电算化核算成本等。

 

4.企业各职能部门本店需要合合理配置人员，并不断对相关的人进行合理调整，以适应作业成本法的运用。

 

5.具体实施作业时应当前后一致，并参考现行的会计制度，以避免明显的误差。如果挑选适当的核算系统可进行管理控制，不但不会降低传统的成本效能，而且能加强其准确性和合理性。

 

6.作业成本法是一种严格的管理制度， 必须倡导高管理水平，并配以相关的管理办法，给予员工足够的培训，提高他们的意识，对成本进行控制，消除人为的阻力，避免做无用功。这也是降低成本和提高效率的关键。

 

(二)实行战略成本管理与作业成本法

 

从EPW公司的实践，我们可以看到：

 

1.战略成本管理是基于准确的成本信息，所以强调注意这是以某公司为例。

 

2.战略成本管理凸显运用作业成本法提供的会计信息实现企业的战略目标主要效果如下：

 

(1) 以整体作业过程为对象的战略成本管理， 作业成本法和价值链深入到各生产内在环节，其目的正是为了控制生产成本和提高生产效率，以提高经营利润，并且效果明显。

 

(2) 对于控制成本， 作业成本法的企图消除一切不生产价值的活动，尤其是效率不高的活动，实现JIT 和零废品制。在生产工艺流程设计中，提高产出/投入比的总活性链，优化成本结构。#p#分页标题#e#

 

(3) 企业实行作业成本法进行战略成本管理的信息来源都是对外公布的。

 

(4) 企业应该有与作业成本法相关的措施和战略手段， 如价值链、成本-数量-利润分析、全面预算管理、全面质量控制、全生命周期成本、目标成本、变动成本、基准成本,平衡记分卡和环境成本。

 

 

两家公司的实例向我们说明， 如果我们按照科学的程序，充分利用相关措施实施作业成本法有很大的优势。同时，也向我们说明了运用作业成本法的一些不足之处：

 

(1) 选择太多运输成本因素，使得作业成本法的太复杂了。

 

(2) 作业系统缺乏明确的商业目的。

 

(3) 作业过程缺少必要的控制，使得作业成本管理是毫无根据的。

 

(4) 作业过程缺乏合作。

 

(5) 过分强调标准成本。

 

(6) 太渴望完美的作业成本法，而面临困难太早放弃。作业成本法需要在长期的实践中逐步改进和完善。作业成本法与传统成本法是有区别的。从现实中的企业来看，其最重要的成就在于，它可以消除不合理的费用分配。传统的成本核算制度,按照一定的标准,如工作时间为标准分摊各种间接成本。因此,它可以帮助管理部门对生产和销售作出更合理的决策，也可以使政府能够建立责任会计制度，加强内部控制。作业成本法的另一个好处绝不能忽视，它能反映更多更准确财务信息，这有利于企业的战略决策和规模经济。最后，实行作业成本法，可以推动实体经济，优化资源配置，这将最大限度地利用资源。

 

 

责任编辑：叶子