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 摘要:随着物流管理意识的增强和现代物流业的发展，降低物流成本成为首要任务。作业成本法运用于企业物流成本管理，通过对所有作业活动进行跟踪反映，可以更好的发挥决策、计划和控制作用，提高物流成本的管理水平。

关键词：物流成本管理；作业成本法；物流作业成本

1.作业成本法

1.1 作业成本法的产生和发展

ABC的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师--美国人埃里克·科勒教授。科勒教授1952年编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业账户、作业会计等概念。20世纪80年代后期，美国实业界普遍感到产品成本信息与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国哈佛大学的罗宾·库拍教授(RobinCooper)和罗伯特.S.卡普兰教授(Robert S Kaplan)在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算法(ABC)。

ABC从概念到实施，迅速发展，是会计史上所仅有的一例。作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。

1.2 作业成本法相关概念

作业：所谓作业,就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体，或者说，作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的统称。

成本动因：是指导致企业成本发生的各种因素,也是成本驱动因素。作业成本法将成本动因分为两类，即资源动因和作业动因。按照作业成本计算的规则：作业决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系。专家们将这种资源消耗量与作业间的关系称作资源动因。作业动因是分配作业成本到产品或劳务的标准。它们计量了每类产品消耗作业的频率，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。

作业中心或作业成本库：是成本归集和分配的基本单位,它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。

作业成本法：又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法（Activity-based； costing，ABC）法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。#p#分页标题#e#

1.3 作业成本法的基本原理

根据“作业耗用资源，产品耗用作业，生产导致作业的产生,作业导致成本的发生”的指导思想,以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业的成本追踪到产品，最终形成产品的成本。

2.物流成本管理

2.1 物流成本的含义

物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。

2.2 物流成本管理

通过成本去管理物流，即管理的对象是物流而不是成本，物流成本管理可以说是以成本为手段的物流管理方法。物流成本管理按其目的和方法可分为物流成本控制和物流成本降低两种。

3.作业成本法下的物流成本计算

物流作业成本计算是以作业成本法为指导，将物流间接成本和辅助资源更准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。一般来说，物流作业成本计算需经过以下几个阶段：

3.1 分析和确定资源。

物流资源是物流成本的源泉、活动消耗的资源包括人工、设施设备、能源等。在分析和确定资源时有时需要把一些账目和预算科目结合起来组成一个资源库，有时需要把一些被不同的作业消耗的账目或预算科目分解开来。

3.2 分析和确定作业。

在分析和确定作业的过程要分清服务和作业的各个环节，把组织的活动分解为一个个可理解的基本作业。作业不一定与传统的职能部门相一致，有时作业是跨部门的，有时一个部门可完成几项作业。所以，要对各项作业进行确认，确认的方法有业务职能活动分解法、过程定位法、价值链分析法和作业流程图分析法等。

3.3 确定各项作业的成本动因。

资源动因是指资源被消耗的方式和原因，反映作业中心对间接资源的消耗情况，是间接资源成本分配到作业中心的标准。成本动因反映最终产品对作业的消耗情况，是将作业中心的成本分配到最终产品中去的标准。成本动因的确认是否客观合理，是实施成本作业法有无成效的关键。因此,成本动因的确认与筛选，应由有关技术人员、成本会计核算人员和管理人员等共同分析讨论。#p#分页标题#e#

3.4 对作业进行筛选，建立作业中心。

在确认作业的基础上，对作业进行筛选与整合。作业筛选与整合的原则有重要性原则和相关性原则。从成本管理角度，分析每项作业的重要性，以便评价其是否值得单独列示为一独立的作业中心。对于非重要的作业，可与其他作业合并为一个作业中心。从成本动因角度，分析和确认作业的相关性，以便评价各项作业的成本性态是否同质，从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。

3.5 依据资源动因，形成作业成本库。

资源费用依据资源动因系数分配到作业之上，形成作业中心。作业中心成本用各作业消耗费用之和表示，并计算全部成本库的成本总和。

3.6 按消耗作业的情况，分配作业成本，计算产品成本。

应按作业动因及作业成本额，计算作业成本的分配率，并按不同产品所消耗的作业量的多少分配作业成本，最终计算出产品应承担的作业成本。

4.应用作业成本法在物流成本管理中应注意的问题

4.1 合理确认各项作业的成本动因

动因的选择主要应遵循三个原则:选定的成本动因客观合理，简单明了，与实际作业消耗之间的相关性应从现有资料中易于分辨；选择采用数据容易获得的成本动因，减少与成本动因有关的计量费用；为避免作业成本计算过于复杂，要筛选具有代表性和重要影响的成本动因。

4.2 应注意与现行成本制度的衔接或融合

作业成本法是一种新的完全成本制度，拓宽了成本的计算范围，包括以前不能追溯的成本的期间费用，避免计算出来的成本与按传统的完全成本法计算的结果差异很大。

责任编辑：叶子