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 摘要：现代物流业已把信息的统计、处理、分析作为重要的发展方向，为企业现代化发展打下了良好的基础。作业成本核算方法（ABC）为适应这一目标提供了一个有利的工具。本文主要阐述了物流企业使用作业成本法的前提条件、理论依据和具体步骤。

关键词：物流成本；作业成本法（ABC）；

传统的成本核算方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。因而传统的方法在物流成本核算上存在着缺陷，不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。

一、作业成本法的基本思想

作业成本法（Activity-basedCosting，ABC）是一种以作业（活动）作为基准的成本计算与管理方法。作业成本法的基本思想是：成本计算对象（如产品）耗用作业，作业耗用资源；生产导致作业的发生，作业导致资源的消耗。作业成本法以作业为基础，其成本归集与分配是循着“资源成本→作业成本→产品成本”的顺序进行的。首先，根据作业耗用资源，将资源耗用量以价值量（成本额）的形式汇总归集到作业上，计算作业成本；然后，根据产品耗用作业，将作业成本分配给产品。

二、物流企业运用作业成本法的理论依据

1.物流企业的间接费用所占比例高，导致原有核算方法提供的成本信息失真。作业成本法对于直接费用的核算与传统的核算方法一致，但对于间接费用的核算与作业成本法大相径庭。传统的核算方法一般采用单一的分配标准进行间接费用的分配，往往造成产品成本计算结果失真。

作业成本法正是针对这种情况而提出的。物流企业在提供服务的过程中，涉及的间接费用额远远高于直接材料、直接人工的成本额。在这种情况下，作业成本法可以提供较传统成本核算方法更为准确的成本信息。这也是许多西方物流企业采用作业成本法的最初动因。

2.物流企业的个性化服务要求高，尤其符合作业成本法的核算前提条件。物流企业提供的是无形的服务，每个客户所要求的服务都是不一样的。作业成本法在产品（服务）品种多，工艺多变，经常调整生产作业的情况下尤为适用。对于物流企业，应用作业成本法，不仅可以按客户、按地区或按运输路线进行成本计算，提供详细的成本信息，满足个性化服务管理的要求；而且可以辅助服务定价与客户盈利性分析等。#p#分页标题#e#

3.物流服务过程的可分解性，为物流企业应用作业成本法提供了基础。物流服务过程虽然复杂，但都可以分解为一系列单独的活动（作业），比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等，这为物流企业应用作业成本法提供了基础。

4.优化企业价值链。物流企业应用作业成本法，不仅可以提供准确详细的成本数据，而且可以利用作业成本计算提供的成本数据对物流的各个环节进行作业分析，通过业务流程再造，消除不增值作业，改进增值作业，优化企业价值链。

5.提高企业管理水平。物流企业应用作业成本法，不仅能够准确地掌握物流服务的成本，进而辅助产品定价、客户盈利性分析等，而且可以加强对各部门的考核与业绩评价，分析企业资源的利用情况，优化企业资源配置。因此，作业成本法的应用，将为物流企业的管理与决策提供科学依据，提高物流企业的管理水平。

三、物流企业应用作业成本法的步骤

1.分析和确定资源。企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中。在运用作业成本法计算成本之前，首先要明确导入的目的，确定成本计算对象，是要掌握按客户、按区域或按路线计算的物流成本，还是要掌握按服务类别计算的物流成本。

2.分析和确定作业。作业是连接资源和成本对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。物流作业是一个组织活动对物质资料实体的物理性移动，包括场所位置的转移和时间占有的实际操作过程。物流作业包括运输作业、储存与保管作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、信息处理等。由这些作业构成物流整体作业，从而实现物流功能。如从接到客户的货物，到将货物送到目的地，需要经过多个公司的多个部门，包括接货、打包、运输、解包、送货等多个环节，每个环节包括一项或多项作业。为了便于归集作业成本，必须对每个环节的作业进行界定。作业界定是应用作业成本法的关键环节，作业数量过多会增加成本核算的工作量，作业数量过少会影响成本核算的准确性。因此，作业数量的多少及作业范围的大小应根据企业管理的需要进行界定。

通过对作业层次的揭示，作业成本系统能够指出不同层次作业的动因（不同层次的作业其成本习性不同），进而较准确地描述了成本发生的因果关系。

3.确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库。作业确认后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后以资源动因为标准将各项资源耗费分配至各作业成本库。这些资源包括能直接归集到客户或服务（成本计算对象）的直接资源（直接费用），如包装材料、直接人工等；还包括大部分的间接材料、间接人工、资产折旧、水电费等间接资源（间接费用）。这些间接资源是不同成本对象共用的资源，需先归集或分配到作业，然后再根据作业动因分配到成本计算对象。#p#分页标题#e#

对于作业耗用的资源，有的属于作业的直接费用，可以直接计入作业成本；有的属于作业的间接费用，需要按资源动因分配到作业成本。以订单处理作业为例，订单处理作业可能消耗的资源有人工费、电费、文印费、电话费、折旧费等。对于专门负责订单处理的工作人员的工资及其福利费等可以直接归入订单处理作业；对于电费则按用电量来分摊。

4.确定成本动因，分配作业成本至成本对象。成本动因是将作业成本库成本分配到成本对象中去的标准，也是将作业消耗与最终产出相沟通的中介。确定成本动因，即要确定成本动因的数目和应选择哪些成本动因。这两个问题是相关的，因为所选择的成本动因类型将影响所需成本动因的数目。如配送过程中的订单处理作业，其作业动因主要为订单数量；而仓储、拣货等作业的成本则由出箱数量决定；配送作业发生的成本由运输距离及运输重量（货运周转量）决定。

在实践中，要搞清需要多少个成本动因，必须进行判断和分析。第一步是找出高额的投入；第二步是考察产品多样性和数量多样性。将多样性高的产品分离出去，设计者便可以认定哪些主要投入可以综合起来计算而不至于带来很大的误差。然后，就可以分析被低估的投入，从而确定哪些投入可以与主要投入综合起来计算，哪些需要分开计算。

5.计算物流成本。作业成本动因选定后，就可以按照同质的成本动因将相关的成本归集起来，有几个成本动因就建立几个成本库。物流作业成本计算是将成本库中归集的作业成本按成本动因分配到各成本计算对象上。由作业成本库分配到产品或服务的间接费用，加上直接追溯的直接人工和直接材料费用，就可以得到客户或服务的总成本。

但是，以作业为基础作物流成本分析仍存在着一定的问题。首先，要求在所有物流活动节点实施，需要操作人具有较高的成本分析水平；其次，核算科目繁多，分类归总工作量大，会造成核算工作直接成本下降，间接费用上升；再次，在以作业为基础的成本分析中，有必要确认与完成特定活动或任务相联系的成本，但是在正常的以会计为基础的费用分类实践中，物流成本的分配不易为个别活动所细分。这种方法只是部分地解决了传统会计方法在物流成本核算中的缺陷。

这种方法对企业会计基础工作水平、电算化程度、管理水平和员工素质的要求都很高，其实施成本也较高，因此具有较强实力、较高管理水平和人员素质的企业可考虑实施。就目前我国物流企业的整体成本管理水平和企业信息化状况来看，应随企业物流流程的改进、信息管理的完善，逐步过渡到作业成本法。

责任编辑：叶子